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什么情況下選擇一般計稅方法對企業最有利?

發布時間:2017/05/17

一、簡易計稅方法的相關規定

 ?。ㄒ唬┮话慵{稅人發生財政部和國家稅務總局規定的特定應稅行為,可以選擇適用簡易計稅方法計稅,但一經選擇,36個月內不得變更。小規模納稅人發生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。

 ?。ǘ┯糜诤喴子嫸惙椒ㄓ嫸愴椖窟M項稅額不得從銷項稅額中抵扣。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產,僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產(不包括其他權益性無形資產)、不動產。

  適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額,按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額:

  不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當期全部銷售額

  主管稅務機關可以按照上述公式依據年度數據對不得抵扣的進項稅額進行清算。

 ?。ㄈ┖喴子嫸惙椒ǖ膽{稅額,是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額,不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式: 應納稅額=銷售額×征收率

  簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額,納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的,按照下列公式計算銷售額:  銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

  從上述規定,我們可以看出,在一定的條件下,納稅人對于計稅方法是有選擇權的。但是一旦選擇了,就輕易無法變更。

  1.一般納稅人發生財政部和國家稅務總局規定的特定應稅行為,可以在簡易計稅和一般計稅方法之間進行選擇,但一經選擇后,36個月內不得變更。

  2. 小規模納稅人發生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。如果銷售額未達標但符合相關條件的小規模納稅人申請認定為一般納稅人后,就可以按照一般計稅方法計稅。但是除國家稅務總局另有規定外,一經登記為一般納稅人后,不得轉為小規模納稅人。

  二、什么情況下選擇一般計稅方法比較有利

  如果單純從稅率和征收率的高低來看,通常認為簡易計稅方法可以幫助企業維持營業稅時期的稅負水平,不受營改增后行業增值稅稅率高于營業稅稅率的影響,可能會對企業更有利。但是經過綜合分析測算后得出結論:在某些特定情況下,也許一般計稅方法才是企業的最佳選擇。

  (一)一般納稅人企業在36個月內進項稅額較大

  若當期存在購進固定資產、在建工程等情況而導致進項稅額較大時,一般計稅方法的應納稅額有可能會出現負數,形成進項留抵稅額?;蛘邥霈F小于按簡易計稅方法計算的應納稅額的情況。比如:從事公共運輸行業的一般納稅人,可以選擇簡易計稅,但是由于該行業納稅人在車輛采購、車輛加油及維修等方面都能取得很大的進項稅額,可能在某段時期選擇一般計稅方法應納稅額小于簡易計稅方法計算的應納稅額的情況。

  舉例說明:某公交公司營改增后選擇了簡易計稅方法繳納增值稅,截止2016年7月已滿36個月,可以重新選擇計稅方法??紤]到近期需更換一批公交車輛,能夠取得大量進項稅額,該公司就對2016年8月-2019年7月的增值稅稅負和利潤水平進行了分析測算,對是否繼續選擇簡易計稅方法進行了明確。

  預計營業收入總額為1.2億(含稅);準備購置100輛公交汽車合計金額3000萬(不含稅),預計發生車輛加油、維修等費用4500萬(不含稅) ,均可取得稅率為17%的增值稅專用發票;城建稅和教育附加稅合計按10%計算,其他稅種暫不考慮。(以36個月內各項數據的總額進行測算,忽略分月計算收入和進項稅額等對最終交稅數額的影響)。

  1. 從增值稅稅負情況看:

 ?。?)選擇簡易計稅:

  應繳增值稅=12000/(1+3%)*3%=349.52(萬元)

  城建稅和教育附加稅合計=349.52*10%=34.952(萬元)

 ?。?)選擇一般計稅,并能盡量保證在選擇一般計稅方法初期完成車輛采購計劃,則:

  進項稅額=(3000+4500)*17%=1275(萬元)

  銷項稅額=12000/(1+11%)*11%=1189.19(萬元)

  應繳增值稅=1275-1189.19=85.81(萬元)

  城建稅和教育附加稅=85.81*10%=8.581(萬元)

  明顯看出,一般計稅方法下的應納稅額小于簡易計稅方法下的應納稅額,兩者差額=(349.52+34.952)- (85.81+8.581)=290.081(萬元)。

  2.從利潤水平看:

 ?。?)選擇簡易計稅:

  收入總額=12000/(1+3%)=11650.49(萬元)

  新增固定資產總額=3000*(1+17%)=3510(萬元), 按十年計提折舊,36個月折舊額共為1053萬元

  車輛油費、維修費=4500*(1+17%)=5265(萬元)

  城建稅和教育附加稅:34.95萬元

  利潤額=11650.49-1053-5265-34.952=5297.54(萬元)(未考慮人工成本及其他不變成本費用)

 ?。?)選擇一般計稅:

  收入總額=12000/(1+11%)=10810.81(萬元)

  新增固定資產總額為3000萬元, 按十年計提折舊, 36個月折舊額約為900萬元

  車輛油費、維修費為4500萬元

  城建稅和教育附加稅:8.581萬元

  利潤額= 10810.81-900-4500-8.581=5402.23(萬元)(未考慮人工成本及其他不變的成本費用下)

  明顯看出,一般計稅方法下的利潤水平優于簡易計稅方法下的利潤水平,兩者差額=5402.2-5297.54=104.66(萬元)

  綜上,無論從稅負水平還是利潤水平來看,該企業選擇一般計稅方法優于選擇簡易計稅方法,增值稅稅負較低,利潤水平較高。但是需要注意的是,36個月后應該重新進行選擇,由于前期購置固定資產的進項稅額已經抵扣完畢,后期只有車輛加油和維修等進項稅額,是否還能保持上述指標水平,還需重新分析測算。

  (二)選擇簡易計稅方法雖然稅負較低,但利潤額也較低

  某些項目如果單純從稅負角度測算,簡易計稅方法優于一般計稅方法,但是從項目總體利潤測算,卻出現了一般計稅方法下利潤水平高于簡易計稅方法下利潤水平的情況。而企業從事生產經營的目的主要是為了獲取利潤,所以在此種情況下,建議綜合考慮后選擇一般計稅方法。

  舉例說明:某建筑公司2016年1月1日取得一項建筑合同,合同約定不含稅價100萬元。預計外購材料不含稅金額37萬元,均可取得稅率為17%的增值稅專用發票。城建稅和教育附加稅合計按10%計算,其他稅種暫不考慮。

  1.選擇簡易計稅方法:

  應納增值稅=100×3%=3(萬元)

  城建稅和教育附加稅合計=3*10%=0.3 (萬元)

  利潤額=100-37*(1+17%)-0.3=56.41(萬元)

  2.選擇一般計稅方法:

  應納增值稅=100×11%-37×17%=11-6.29=4.71(萬元)

  城建稅和教育附加稅合計=4.71*10%=0.471(萬元)

  利潤額=100-37-0.471=62.529(萬元)

  兩者比較,稅金差額=(4.71+0.471)-(3+0.3)=1.881(萬元);利潤差額=62.529-56.41=6.119(萬元)。

  從上述測算可以看出,選擇一般計稅方法,雖然交的稅較多,但是利潤額比較高。如果從利潤角度考慮,選擇一般計稅對企業更為有利。特別是對于有很多項目的建筑企業而言,如果有些項目選擇一般計稅方法,有些項目選擇簡易計稅方法,就會要求按項目分別進行明細核算。如果沒有做到項目明細核算,企業將難以證明哪些采購屬于一般計稅方法的項目,哪些采購屬于簡易計稅方法的項目,有可能導致主管稅務機關按照較高的增值稅率要求企業納稅。在這種情況,應綜合考慮企業實際狀況,選擇對企業整體發展比較有利的征稅方式。

  (三) 銷售微利商品或提供微利服務的小規模納稅人

  全面實行營改增后,由于小規模納稅人無法自開增值稅專用發票,造成許多有抵扣進項稅金需求的企業紛紛選擇放棄和小規模納稅人合作,導致小規模納稅人發展受限。所以,如果小規模納稅人銷售額未達標但符合相關條件,在綜合考慮各項情況后,也可選擇認定一般納稅人,按照一般計稅方法計稅。

  1.一般納稅人應交增值稅計稅依據是貨物或勞務的增值額,所以在能充分取得增值稅專用發票的情況下,銷售微利商品或提供微利服務的小規模企業,申請認定為一般納稅人后,應交增值稅可能會低于小規模時期。

  2.由于在其他條件相同的情況下,客戶一般會選擇和一般納稅人企業合作,所以如果小規模納稅人申請認定為一般納稅人,就可以自行開具增值稅專用發票,從而能保持客戶的相對穩定,并有利于擴大市場份額。

  3.認定一般納稅人門檻相對較高,因此能夠成為一般納稅人也是企業實力的一種體現。所以在申請認定為一般納稅人后,可能企業的客戶資源會更加豐富。

  (四)存在大量留抵稅額的原增值稅納稅人新增特定應稅行為

  《關于調整增值稅一般納稅人留抵稅額申報口徑的公告》〔國家稅務總局公告2016年第75號〕明確:從2016年12月1日起,原增值稅一般納稅人可以用營改增前的留抵稅額抵扣其所有增值稅銷項稅額。所以,如果企業存在營改增前的大額留抵稅額,現有新發生特定應稅行為或者可以重新選擇特定應稅行為計稅方法時,選擇一般計稅可能要優于簡易計稅。

  舉例說明:某企業為原增值稅一般納稅人,截止2016年4月30日有留抵稅額100萬元。2016年5月-12月,企業經營出現問題,未發生經營行為。2017年1月,為改善企業現狀,擬將2016年5月1日前取得的辦公樓部分用于出租,年租金100萬元(含稅)。如果出租辦公樓選擇簡易計稅,則三年共計應繳增值稅為100/(1+5%)*5%*3=14.29萬元。如果選擇一般計稅,則銷項稅額=100/ (1+11%)*11%*3=29.73萬元,由于有100萬元留抵稅額,企業在三年內可能都不需要繳納增值稅。

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